Transferové ceny v Česku: jak oceňovat obchody uvnitř skupiny

Česká dceřiná společnost platí zahraniční matce „poplatek za řízení“. Matka účtuje své české dceři licenční poplatek za značku, kterou mimo skupinu nikdo nezná. Dcera půjčí peníze sesterské firmě za úrok, který se určil na schůzi představenstva. Všechny tři případy mohou být zcela v pořádku. Všechny tři jsou ale také platbami, na které se daňová správa dívá jako na první, protože propojené firmy mohou přesouvat zisk mezi zeměmi tím, že si zvolí cenu. Transferové oceňování je disciplína, která to hlídá.

Tento text stručně popisuje český přístup. Nenahrazuje studii transferových cen, k jejímuž zpracování je potřeba odborník znalý poměrů dané skupiny.

Princip: test tržního odstupu

Pravidlo se snadno vyslovuje. Transakce mezi spojenými osobami se mají oceňovat tak, jako by je sjednaly nezávislé strany jednající na tržním principu. České právo v zákoně o daních z příjmů vyžaduje upravit základ daně, pokud spojené osoby sjednají ceny odlišné od cen, které by sjednaly nezávislé subjekty, a pokud je rozdíl způsoben jejich vztahem. Jako výkladový podklad se široce používají Pokyny OECD k transferovým cenám a vychází z nich i metodika zveřejněná Finanční správou.

Test se vztahuje na zboží, služby, licenční poplatky, půjčky, záruky i vše ostatní, co putuje mezi spojenými osobami. Platí pro transakce uvnitř Česka stejně jako pro přeshraniční, i když ty přeshraniční přitahují víc pozornosti.

Kdo je spojená osoba

Spojené osoby (spojené osoby) jsou mimo jiné firmy propojené kapitálovým nebo hlasovacím podílem nad zákonným limitem, společným řízením nebo kontrolou, a také některé rodinné vztahy. Definice zahrnuje i případy, kdy jedna strana může ovlivňovat rozhodování druhé. Za spojenou osobu může být považován akcionář s malým podílem, příbuzný jednatele i sesterská firma pod stejnou mateřskou společností. Řiďte se definicí v zákoně, ne pravidlem „z palce“ převzatým z jiné země.

Volba metody

OECD uznává pět hlavních metod: tři tradiční transakční metody a dvě transakční ziskové metody. Metoda srovnatelné nezávislé ceny porovnává cenu s cenou, kterou za totéž účtovaly nezávislé strany. Metoda ceny při opětovném prodeji vychází zpětně z ceny, za kterou prodává distributor. Metoda nákladů plus přičítá k nákladům dodavatele přirážku. Metoda transakční čisté marže porovnává ukazatel zisku, například provozní marži, s ukazateli srovnatelných nezávislých firem. Metoda rozdělení zisku dělí společný zisk podle příspěvku každé strany.

Která metoda se hodí, záleží na skutečnostech případu, a správná je „nejvhodnější metoda“, ne ta nejpohodlnější. U jednoduchých služeb se běžně volí náklady plus. U distributorů a smluvních výrobců je typické srovnání čisté marže. U jedinečných nehmotných aktiv může spolehlivý srovnávací údaj chybět a analýza je pak obtížnější.

Srovnatelné firmy a databáze

Studie transferových cen obvykle prohledá komerční databáze, najde nezávislé firmy s podobnou činností a z jejich marží sestaví rozpětí. Pokud výsledek skupiny do rozpětí spadá, podporuje to zvolenou cenu. Pokud mimo něj, očekává se úprava směrem k rozpětí. Kvalita srovnávaných firem je důležitější než jejich počet; správce daně nepřijme seznam nesouvisejících firem z jiného odvětví.

Dokumentace v praxi

Mnoho zemí vyžaduje standardní dokumentační balík. České právo je mírnější: pro většinu poplatníků neexistuje zákonná forma, ale poplatník musí prokázat, že ceny odpovídají tržnímu odstupu. V praxi Finanční správa očekává dokumentaci ve stylu OECD s popisem skupiny a místní společnosti, transakcí, funkční analýzou, zvolenou metodou a srovnávací analýzou. Dokumentace připravená v době transakce má větší váhu než ta, která vzniká až po doručení výzvy z kontroly.

Firmy také musí uvádět transakce se spojenými osobami v daňovém přiznání a v příloze účetní závěrky. Nesoulad mezi nimi vyvolává otázky.

Skupiny nad hranicí obratu podle OECD navíc zpracovávají základní dokumentaci skupiny (master file), místní dokumentaci (local file) a zprávu podle zemí, které si daňové správy vzájemně předávají. Menší skupiny to dělat nemusí, ale stejná struktura jim pomůže.

Běžné transakce a jejich úskalí

Služby uvnitř skupiny. Služba musí být skutečně poskytnuta, musí být přínosem pro českou firmu a nesmí jít o něco, za co by nezávislá firma neplatila. Obecný „poplatek za řízení“ bez důkazů o službách je pro kontrolora nejsnazší položkou k vyřazení z nákladů.

Licenční poplatky a licence. Licencované aktivum musí existovat, poskytovatel musí vlastnit práva a sazba musí být obhajitelná. Platba licenčního poplatku za značku, kterou si nabyvatel vybudoval sám, vyvolává zpochybnění.

Půjčky. Úrok by měl odrážet úvěrovou způsobilost dlužníka, měnu, dobu splatnosti a zajištění. Na úroky placené spojeným osobám se u větších firem vztahují také pravidla omezující odpočet nákladů na financování. Ani bezúročná půjčka není bezpečná, protože správce daně může úrok dopočítat.

Záruky. Mateřská firma, která ručí za bankovní úvěr dcery, poskytuje službu, a může tak vzniknout nárok na odměnu v tržní výši.

Co se děje při kontrole

Správce daně může vyžádat dokumentaci, zpochybnit metodu a navrhnout úpravu základu daně. Úprava zvyšuje zdanitelný příjem české firmy. Pokud druhá země neupraví základ odpovídajícím způsobem, je skupina zdaněna dvakrát z téhož zisku. Může následovat penále a úrok a celé řízení se může protáhnout na roky.

Zmírnění dvojího zdanění přináší řízení o vzájemné dohodě podle smlouvy o zamezení dvojího zdanění, v němž vyjednávají obě daňové správy. Členské státy EU mají pro spory o transferové ceny také arbitrážní úmluvu. Tyto cesty jsou pomalé a většina firem se sporu raději vyhne.

Jistota předem

Firma může u Finanční správy požádat o předběžnou cenovou dohodu (APA), která na několik let stanoví metodu a někdy i výsledek. Řízení je zpoplatněno a vyžaduje sdělení skutečností o skupině. Dohody mohou být jednostranné, mezi poplatníkem a jednou správou, nebo dvoustranné, do nichž jsou zapojeny dvě. Hodí se pro velké a stabilní transakce, u nichž by byl spor nákladný.

Malé firmy výjimku nemají

Malá česká dceřiná společnost zahraniční skupiny může mít pocit, že je na transferové ceny příliš malá. Pravidlo platí bez ohledu na velikost. Liší se jen rozsah práce: krátká dokumentace vysvětlující hlavní transakce a úvahy za nimi je lepší než nic a lepší než 100stránková studie, kterou nikdo nečte. Finanční správa zveřejnila metodiku zjednodušených postupů pro služby s nízkou přidanou hodnotou podle OECD (stav k roku 2026; ověřte v oficiálním zdroji).

Kde začít

Sepište všechny platby mezi firmou a jejími spojenými osobami. U každé poznamenejte, co se koupilo, kdo z toho měl prospěch a jak se zvolila cena. Pokud u významné položky chybí odpověď na poslední otázku, začněte právě jí. Poté může specialista poradit s metodou a dokumentací.

Časté otázky

Platí transferové ceny i pro čistě české skupiny?

Ano. Test tržního odstupu se uplatní i u transakcí mezi spojenými osobami v rámci Česka.

Potřebuji formální studii transferových cen?

České právo pro většinu poplatníků nepředepisuje standardní formu, ale musíte umět prokázat, že ceny odpovídají tržnímu odstupu. Obvyklým způsobem je písemná dokumentace.

Co je zpráva podle zemí (country-by-country reporting)?

Zpráva o příjmech, daních a činnosti skupiny v jednotlivých zemích. Vyžaduje se od velmi velkých nadnárodních skupin a daňové správy si ji vyměňují.

Mohu si ceny předem dohodnout s finančním úřadem?

Ano, žádostí o předběžnou cenovou dohodu, za poplatek a za splnění podmínek.

Toto je obecný výklad, nikoli právní ani daňové poradenství.