Соглашения об избежании двойного налогообложения и Чехия: как они защищают

Допустим, разработчик программного обеспечения, живущий в Праге, получает роялти от издателя в США, пенсию из Германии и арендную плату за квартиру в Братиславе. Каждая из трех стран может претендовать на свою долю. Без арбитра один и тот же евро дохода можно было бы обложить налогом дважды, а международная работа, инвестиции и выход на пенсию стали бы заметно менее привлекательными. Этот арбитр — соглашение об избежании двойного налогообложения (smlouva o zamezení dvojího zdanění), двустороннее соглашение, которые большинство развитых экономик заключают уже сто лет.

В материале объясняется, как соглашения работают в целом, а не что говорит какое-то конкретное. Каждое — отдельный текст, и Министерство финансов Чехии их публикует.

Что на самом деле делает соглашение

Соглашение делает две вещи. Оно решает, какая страна вправе облагать налогом данный вид дохода, и подсказывает другой стране, как не облагать тот же доход повторно. Оно не создает налога и не освобождает от подачи декларации. Оно может лишь ограничить то, что два государства иначе могли бы сделать по собственным законам.

Почти все соглашения построены по модели, разработанной ОЭСР; модель ООН больше используют развивающиеся страны. Общая структура объясняет, почему соглашение с Австрией и соглашение с Японией выглядят знакомо. Статьи определяют, кто является резидентом и что такое постоянное представительство (permanent establishment), а затем поочередно рассматривают каждый вид дохода: прибыль от бизнеса, дивиденды, проценты, роялти, доходы от работы по найму, пенсии, прирост капитала. Цифры, а иногда и формулировки, различаются.

Положение Чехии

Чехословакия подписывала налоговые соглашения еще до 1989 года, а Чешская Республика с тех пор расширила сеть. По Конституции, ратифицированный и обнародованный международный договор, одобренный парламентом, имеет приоритет над обычным законом, который ему противоречит. Если закон о подоходных налогах говорит о 15 %, а соглашение — о 10 %, то соответствующему требованиям получателю применяется ставка из соглашения. Наш разбор налога у источника выплаты в Чехии показывает, где это ощутимо.

Министерство финансов Чехии ведет актуальный список действующих соглашений, с текстами на чешском и часто на английском. Список меняется, когда соглашение пересматривают, поэтому пользуйтесь им, а не старой статьей.

Кто подпадает: резидентство

Соглашения защищают резидентов одного или обоих государств, поэтому первый вопрос всегда о резидентстве. Внутренние критерии описаны в нашем материале о налоговом резидентстве в Чехии. Если обе страны считают вас резидентом, соглашение применяет правило разрешения коллизии: постоянное жилье, центр жизненных интересов, обычное местопребывание и гражданство, а затем взаимное согласование между органами.

Человек, который для целей соглашения является резидентом только одного государства, может попросить у органов этого государства справку. Иностранные плательщики, банки и налоговые органы часто отказывают в сниженной ставке без нее.

Два способа избежать двойного налога

Когда соглашение решило, что основное право облагать налогом принадлежит одному государству, государство резидентства устраняет наложение одним из двух способов.

Метод освобождения означает, что государство резидентства не включает доход в свою налоговую базу, хотя может учесть его при определении ставки на остальное. Метод зачета означает, что государство резидентства облагает доход, но засчитывает налог, уплаченный в государстве источника, в пределах суммы собственного налога на этот доход.

Ни один из методов не срабатывает сам по себе. Льготу нужно еще и заявить в декларации, подтвердив уплату иностранного налога. Часто для этого достаточно иностранной квитанции об уплате, справки об удержании или документа от плательщика.

Пассивный доход и фактический владелец

Дивиденды, проценты и роялти обычно облагаются в государстве источника по ограниченной ставке. Соглашение может допускать 10 % или 15 %, когда внутреннее право предусматривает больше. Однако сниженная ставка достается фактическому владельцу (beneficial owner), то есть тому, кто на самом деле пользуется доходом, а не посреднику, который передает его дальше. И соглашения, и директивы ЕС настороженно относятся к структурам, созданным лишь ради низкой ставки.

После многосторонней конвенции ОЭСР (MLI), которую Чехия подписала в 2017 году, многие соглашения содержат тест основной цели: в льготе могут отказать, если ее получение было одной из главных целей схемы. На практике это значит, что для вашей структуры нужны коммерческие причины и документы, которые их подтверждают.

Постоянное представительство

Бизнес без присутствия в Чехии обычно платит чешский налог с прибыли только при наличии здесь постоянного представительства: стационарного места деятельности, например офиса или завода, а в некоторых случаях — зависимого агента, заключающего договоры от его имени. Иностранная компания, которая отправляет сотрудников в Прагу на длительный проект, может создать его, сама того не заметив. Порог определяет соглашение, а детали уточняют национальное право и практика.

Работники по найму, пенсионеры и артисты

Соглашения содержат особые правила для доходов от работы по найму, пенсий, вознаграждений директоров, а также артистов и спортсменов. Статья о работе по найму обычно позволяет стране проживания продолжать облагать налогом краткосрочную работу за границей, если работник находится там менее 183 дней, работодатель не является резидентом страны работы и расходы не несет местный филиал. Соглашения по-разному определяют подсчет дней, поэтому подсчет по календарному году и подсчет за скользящие двенадцать месяцев могут давать разные ответы.

Пенсии часто облагаются в стране резидентства, хотя государственные пенсии, социальное обеспечение и частные пенсии могут рассматриваться по-разному. Тем, кто выходит на пенсию, переезжая между странами, стоит прочесть статью о пенсиях в соответствующем соглашении, а также нашу заметку о пенсионной системе Чехии для иностранцев.

Как читать соглашение

Большинство соглашений следуют порядку модели ОЭСР, и ориентироваться в них проще, если знать его. Статья 4 определяет, кто является резидентом. Статья 5 определяет постоянное представительство. Статья 7 посвящена прибыли от бизнеса. Статьи 10, 11 и 12 — дивидендам, процентам и роялти, статья 13 — приросту капитала. Статья 15 охватывает доходы от работы по найму, статья 18 — пенсии. Ближе к концу одна статья описывает, как устраняется двойное налогообложение, другая запрещает дискриминацию граждан другого государства, а остальные устанавливают процедуру взаимного согласования и обмен информацией. Нумерация в разных соглашениях различается, но последовательность обычно узнаваема.

Проверьте также, нет ли протокола или более поздней поправки. Соглашение 1990-х годов могли обновить, и пользоваться нужно сводным текстом на сайте Министерства финансов Чехии.

Чего соглашение не делает

Оно не снимает обязанность отчитываться. Оно не охватывает социальное обеспечение, которое координируют другие соглашения или правила ЕС. Оно не применяется к налогам вне его сферы: например, НДС, как правило, исключен. И оно не помогает человеку, который не является резидентом ни одного из двух государств. Если у другой страны нет соглашения с Чехией, внутренние правила об освобождении часто все равно дают некоторый зачет иностранного налога, но с меньшей определенностью.

Распространенные ошибки

Предполагать, что ставка по соглашению применяется без документов. Читать соглашение по старому сводному источнику и пропускать более поздний протокол. Использовать для теста соглашения не то резидентство. Неверно считать дни для статьи о работе по найму. И видеть в соглашении повод не подавать декларацию, хотя его главная функция — подсказать, что в декларации указать.

Частые вопросы

Означает ли налоговое соглашение, что с иностранного дохода я вообще не плачу налог?

Не обязательно. Оно решает, какая страна имеет первоочередное право облагать доход и как другая устраняет наложение. Налог в одной из них вы все равно можете платить.

Как узнать, есть ли у Чехии соглашение с моей страной?

Посмотрите список соглашений на сайте Министерства финансов Чехии.

Нужна ли справка, чтобы заявить сниженную ставку удержания?

Почти всегда. Плательщик обычно требует подтверждение резидентства и, для пассивного дохода, подтверждение того, что вы фактический владелец.

Это общий обзор, а не юридическая или налоговая консультация.