Smlouvy o zamezení dvojího zdanění a Česko: jak brání zdanění ve dvou zemích

Představte si vývojáře softwaru žijícího v Praze, který dostává licenční poplatky od vydavatele ze Spojených států, důchod z Německa a nájem z bytu v Bratislavě. Každá ze tří zemí by si mohla nárokovat svůj díl. Bez nějakého rozhodčího by se stejná koruna příjmu mohla zdanit dvakrát a mezinárodní práce, investování i odchod do penze by byly mnohem méně atraktivní. Tím rozhodčím je smlouva o zamezení dvojího zdanění (smlouva o zamezení dvojího zdanění), dvoustranná dohoda, kterou většina rozvinutých ekonomik uzavírá už sto let.

Tento text vysvětluje, jak smlouvy fungují obecně, ne co říká některá konkrétní. Každá je samostatný text a zveřejňuje je Ministerstvo financí.

Co smlouva skutečně dělá

Smlouva dělá dvě věci. Rozhoduje, která země smí zdanit určitý druh příjmu, a říká druhé zemi, jak zabránit tomu, aby stejný příjem zdanila znovu. Nezavádí žádnou daň a nezbavuje vás povinnosti podat přiznání. Může jen omezit to, co by oba státy jinak mohly podle vlastních zákonů.

Téměř všechny smlouvy vycházejí ze vzoru OECD, přičemž vzor Organizace spojených národů používají více rozvojové země. Společná struktura vysvětluje, proč se smlouva s Rakouskem a smlouva s Japonskem podobají. Články vymezují, kdo je rezident a co je stálá provozovna, a potom po řadě řeší jednotlivé druhy příjmů: zisky z podnikání, dividendy, úroky, licenční poplatky, příjmy ze zaměstnání, důchody, kapitálové zisky. Čísla a někdy i formulace se liší.

Kde stojí Česko

Československo podepisovalo daňové smlouvy už před rokem 1989 a Česká republika od té doby síť rozšířila. Podle Ústavy má ratifikovaná a vyhlášená mezinárodní smlouva schválená Parlamentem přednost před běžným zákonem, který s ní koliduje. Pokud tedy zákon o daních z příjmů říká 15 % a smlouva 10 %, použije se pro kvalifikovaného příjemce sazba ze smlouvy. Náš výklad o české srážkové dani ukazuje, kde se to projeví.

Ministerstvo financí vede aktuální seznam platných smluv s texty v češtině a často i v angličtině. Seznam se mění, když se smlouva přejednává, proto používejte jej, ne starý článek.

Kdo splňuje podmínky: rezidence

Smlouvy chrání rezidenty jednoho nebo obou států, takže první otázkou je vždy rezidence. Vnitrostátní testy popisuje náš text o české daňové rezidenci. Pokud vás oba státy považují za rezidenta, použije smlouva rozhodovací pravidlo: stálý domov, středisko životních zájmů, obvyklé bydliště a státní příslušnost, a nakonec vzájemná dohoda úřadů.

Osoba, která je pro účely smlouvy rezidentem jen jednoho státu, může požádat úřady tohoto státu o potvrzení. Zahraniční plátci, banky i správci daně bez něj často snížené sazby odmítnou.

Dva způsoby, jak zabránit dvojímu zdanění

Jakmile smlouva rozhodne, že hlavní právo zdanit má jeden stát, stát rezidence překryv odstraní jedním ze dvou způsobů.

Metoda vynětí znamená, že stát rezidence příjem vyloučí ze svého základu daně, i když ho může zohlednit při určení sazby u zbytku. Metoda zápočtu znamená, že stát rezidence příjem zdaní, ale započte daň zaplacenou ve zdrojovém státě, a to nanejvýš do výše své vlastní daně z tohoto příjmu.

Ani jedna metoda nefunguje sama od sebe. Úlevu musíte také uplatnit v přiznání, s dokladem o zaplacené zahraniční dani. Často postačí zahraniční doklad o zaplacení daně, potvrzení o sražené dani nebo výpis od plátce.

Pasivní příjmy a skutečný vlastník

Dividendy, úroky a licenční poplatky obvykle dostávají ve zdrojovém státě sníženou sazbu. Smlouva může povolit 10 % nebo 15 %, kde vnitrostátní právo říká víc. Snížená sazba však náleží skutečnému vlastníkovi, tedy osobě, která příjem skutečně užívá, a ne prostředníkovi, který ho posílá dál. Smlouvy i směrnice EU jsou k uměle vytvořeným strukturám, jejichž jediným smyslem je dosáhnout nižší sazby, podezřívavé.

Od mnohostranné úmluvy OECD (MLI), kterou Česko podepsalo v roce 2017, obsahuje mnoho smluv test hlavního účelu: výhodu lze odepřít, pokud její získání bylo jedním z hlavních účelů uspořádání. V praxi to znamená, že pro svou strukturu potřebujete obchodní důvody a doklady, které je prokážou.

Stálá provozovna

Firma bez české přítomnosti obvykle platí českou daň ze zisku jen tehdy, má-li tu stálou provozovnu: pevné místo podnikání, například kancelář nebo továrnu, případně v některých případech závislého zástupce, který uzavírá smlouvy jejím jménem. Zahraniční firma, která vyšle zaměstnance do Prahy na dlouhý projekt, ji může založit, aniž by si toho všimla. Práh vymezuje smlouva a podrobnosti doplňuje vnitrostátní právo a praxe.

Zaměstnanci, důchodci a umělci

Smlouvy mají zvláštní pravidla pro příjmy ze zaměstnání, důchody, odměny členů orgánů a pro umělce a sportovce. Článek o zaměstnání obvykle umožňuje domovské zemi dál zdaňovat krátkodobou práci v zahraničí, pokud je zaměstnanec přítomen méně než 183 dnů, zaměstnavatel není rezidentem země výkonu práce a náklady nenese místní pobočka. Smlouvy se liší tím, jak se dny počítají, takže počítání podle kalendářního roku a klouzavé dvanáctiměsíční počítání mohou dát jiný výsledek.

Důchody se často zdaňují v zemi rezidence, i když vládní důchody, sociální zabezpečení a soukromé penze mohou mít jiný režim. Kdo odchází do penze mezi zeměmi, měl by si přečíst článek o důchodech v příslušné smlouvě a také náš text o českém důchodovém systému pro cizince.

Jak číst smlouvu

Většina smluv sleduje pořadí vzoru OECD, což usnadňuje orientaci, když ho znáte. Článek 4 vymezuje rezidenta. Článek 5 stálou provozovnu. Článek 7 zisky z podnikání. Články 10, 11 a 12 se týkají dividend, úroků a licenčních poplatků a článek 13 kapitálových zisků. Článek 15 pokrývá příjmy ze zaměstnání, článek 18 důchody. Blíže ke konci jeden článek určuje, jak se dvojí zdanění odstraňuje, další zakazuje diskriminaci příslušníků druhého státu a jiné zavádějí řízení o vzájemné dohodě a výměnu informací. Číslování se mezi smlouvami liší, ale posloupnost bývá poznatelná.

Zkontrolujte také, zda neexistuje protokol nebo pozdější změna. Smlouva z 90. let (1990–1999) mohla být aktualizována a použít je třeba úplné znění na stránkách Ministerstva financí.

Co smlouva nedělá

Neodstraňuje povinnost podávat přiznání. Nepokrývá sociální zabezpečení, které koordinují jiné dohody nebo pravidla EU. Nevztahuje se na daně mimo svůj rozsah: DPH je například obvykle vyloučena. A nepomůže osobě, která není rezidentem žádného z obou států. Pokud druhá země s Českem smlouvu nemá, vnitrostátní pravidla úlevy stále často dávají nějaký zápočet zahraniční daně, ale s menší jistotou.

Časté chyby

Předpoklad, že sazba ze smlouvy platí bez dokladů. Čtení smlouvy ze starého konsolidovaného zdroje, při kterém uniká pozdější protokol. Použití špatné rezidence pro test ze smlouvy. Chybné počítání dnů pro článek o zaměstnání. A chápání smlouvy jako důvodu nepodávat přiznání, ačkoli jejím hlavním úkolem je říct vám, co do přiznání uvést.

Časté otázky

Znamená daňová smlouva, že z cizích příjmů neplatím žádnou daň?

Nemusí. Rozhoduje, která země má první právo zdanit a jak druhá překryv odstraní. V jedné z nich můžete daň stále platit.

Jak zjistím, zda má Česko smlouvu s mou zemí?

Podívejte se do seznamu smluv na stránkách Ministerstva financí.

Potřebuji potvrzení, abych mohl uplatnit sníženou srážkovou sazbu?

Téměř vždy. Plátce obvykle požaduje doklad o rezidenci a u pasivních příjmů potvrzení, že jste skutečným vlastníkem.

Toto je obecný výklad, nikoli právní ani daňové poradenství.