Daň z příjmů právnických osob: od účetního zisku k základu daně

Česká firma, která má zisk, část z něj dříve či později odvede státu. Slouží k tomu daň z příjmů právnických osob, která se týká společností s ručením omezeným, akciových společností a některých dalších právnických osob. Sazba je na evropské poměry nijak výjimečná. Rozhoduje, jak se zdanitelný zisk vypočítá, a rozdíl mezi tím, co říká účetnictví, a tím, co uznává daňový zákon.

Kdo platí a z čeho

Společnost se sídlem nebo místem vedení v Česku je daňovým rezidentem a zdaňuje se z celosvětových příjmů. Zahraniční společnost se zdaňuje jen z příjmů ze zdrojů v Česku, typicky přes stálou provozovnu nebo u některých plateb. Smlouvy o zamezení dvojího zdanění mezi Českem a dalšími státy dělí právo zdanění a omezují dvojí zdanění.

Základem je zákon o daních z příjmů (č. 586/1992 Sb.). Sazba daně z příjmů právnických osob je 21 % (stav k roku 2026; ověřte v oficiálním zdroji, u Finanční správy). Několik let byla nižší a od zdaňovacího období 2024 vzrostla, takže starší zdroje mohou uvádět jiné číslo.

Od účetního zisku k základu daně

Výchozím bodem je zisk nebo ztráta v účetní závěrce sestavené podle českých účetních předpisů. Zákon o daních z příjmů pak vyžaduje úpravy. Některé příjmy jsou osvobozené nebo se zdaňují zvlášť. Některé náklady nejsou daňově uznatelné, nebo jen v určitém limitu. Vznikají i časové rozdíly, obvykle u odpisů, protože daňová pravidla mají vlastní metody.

Výsledkem je základ daně, ze kterého se daň vypočítá a poté se sníží o případné slevy a již zaplacené zálohy. Pro malou firmu je praktický závěr jednoduchý: účetní zisk a zdanitelný zisk jsou dvě čísla a finanční úřad se zajímá o to druhé.

Co je daňově uznatelné

Obecně je výdaj uznatelný, pokud byl vynaložen na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Zákon také vyjmenovává náklady, které nejsou uznatelné nikdy nebo jen zčásti. Typickými příklady jsou reprezentace a dary nad limity, pokuty a penále, některé rezervy a výdaje bez doloženého obchodního účelu. Transakce mezi spojenými osobami musí probíhat za podmínek obvyklých mezi nezávislými stranami a finanční úřad může ceny, které je nesplňují, upravit.

Dokumentace rozhoduje o velké části sporů. Náklad, který byl skutečný, ale špatně doložený, je často náklad, který finanční úřad neuzná. Uschovejte fakturu i smlouvu a ke všemu neobvyklému napište větu o obchodním důvodu.

Odpisy

Vybavení a budovy se neodepisují naráz. Hmotný majetek nad stanovenou hodnotou a s dostatečně dlouhou dobou použitelnosti se pro daňové účely odepisuje postupně podle odpisových skupin a metod stanovených zákonem. Ty se mohou lišit od odpisů v účetnictví. Levnější položky lze uplatnit jako náklad hned. Limity a skupiny se mění, proto si je vyhledejte pro příslušný rok.

Ztráty

Daňovou ztrátu lze obecně odečíst od zisků v následujících pěti zdaňovacích obdobích a od roku 2020 ji lze v omezené míře uplatnit i zpětně ve dvou předchozích obdobích (zákon o daních z příjmů, § 34; stav k roku 2026; ověřte v oficiálním zdroji). Platí podmínky, včetně pravidel, která mají zabránit nákupu ztrátových firem kvůli daňové výhodě, takže změna vlastníka nebo předmětu podnikání může využití ztrát omezit.

Jak číst výpočet jako vlastník

Představte si daňový výpočet jako krátký seznam úprav účetního zisku. Připočtěte náklady, které zákon neuzná. Odečtěte příjmy, které jsou osvobozené nebo se zdaňují jinde. Účetní odpisy nahraďte daňovými. Uplatněte případnou ztrátu z minulých let. To, co zbude, se vynásobí sazbou a odečtou se slevy a zálohy. Účetní malé firmy to obvykle dokáže ukázat na jedné stránce a požádat o ni jednou za rok vás naučí o vlastním podnikání víc než samotné přiznání.

Nejčastější překvapení nejsou nijak exotická. Dar klientovi nad limit, pokuta, náklady na auto se soukromým užíváním nebo platba spojené osobě za cenu, kterou finanční úřad považuje za velkorysou: každá z těchto položek základ daně zvyšuje. Totéž platí pro rezervy, které zákon neuznává. Nic z toho není skandál. Je to důvod, proč základ daně málokdy odpovídá zisku v účetnictví.

Druhá vrstva

Daň z příjmů právnických osob se platí ze zisku na úrovni firmy. Při vyplacení zisku společníkům následuje samostatná vrstva, často jako srážková daň u zdroje. Popisuje ji náš výklad o dividendách a právě kvůli společné zátěži záleží na tom, zda zisk ponechat ve firmě, nebo vyplatit.

Podání a platba

Firma podává za své zdaňovací období roční přiznání, obvykle za kalendářní rok nebo zvolený hospodářský rok, a podává ho elektronicky. Podle daňového řádu (zákon č. 280/2009 Sb., § 136) je lhůta tři měsíce po skončení období, o měsíc delší u přiznání podaného elektronicky a šest měsíců, pokud musí mít firma účetnictví ověřené auditorem ze zákona, nebo pokud přiznání podává daňový poradce, jehož plná moc byla včas doručena (stav k roku 2026; termíny ověřte v oficiálním zdroji).

Zálohy v průběhu roku závisí na dani za předchozí rok; menší částky se vyrovnají s přiznáním. Podrobnosti zveřejňuje Finanční správa. Firma se ztrátou daň neplatí, přiznání však podává. Za pozdní přiznání hrozí pokuta, za pozdní platbu úrok a firmě, která přiznání nepodá vůbec, hrozí vyměření daně podle odhadu finančního úřadu. Podání přiznání na finančním úřadě a uložení účetní závěrky do rejstříku jsou dvě oddělené povinnosti, jak vysvětluje text o podání účetní závěrky.

Další daně a hranice optimalizace

Daň z příjmů právnických osob je oddělená od DPH, od daní a odvodů z mezd, od silniční daně i od daně z nemovitých věcí. Firma může být u jedné v pořádku a u jiné v prodlení. Mzdovou stránku popisuje náš průvodce mzdami pro zaměstnavatele.

Systém rozlišuje plánování a zneužití. Transakce bez ekonomického smyslu kromě daňové výhody lze překvalifikovat. Pozornost vzbuzuje umělé rozdělování činností, přesouvání zisků do nízkodaňových jurisdikcí bez skutečné podstaty a půjčky společníkům za nekomerčních podmínek. Pokud vám struktura připadá příliš vychytralá, zeptejte se poradce, proč funguje a co předpokládá.

Měsíc před koncem roku si od účetní vyžádejte odhad zdanitelného zisku firmy a seznam položek, které se budou v základu daně upravovat. Takový rozhovor vám dává možnost zasáhnout do načasování a dokumentace, dokud je čas. Odhad v prosinci je plán. Stejná čísla v březnu jsou účet.

Kde ověřit údaje

Zdrojem je zákon o daních z příjmů (č. 586/1992 Sb.), formuláře, termíny podání a metodiku zveřejňuje Finanční správa. Odpisové skupiny a pravidla pro ztráty si vyhledejte pro konkrétní rok, protože se v minulosti měnily.

Časté otázky

Platí česká firma v zahraničním vlastnictví stejnou sazbu?

Ano. Vlastnictví sazbu nemění. Společnost se sídlem nebo místem vedení v Česku je daňovým rezidentem a zdaňuje se z celosvětových příjmů.

Lze ztrátu využít proti pozdějším ziskům?

Obecně ano, po omezený počet let a za určitých podmínek. Změna vlastníka nebo předmětu podnikání může využití ztrát omezit.

Musím podat daňové přiznání, když firma skončila ve ztrátě?

Ano. Firma se ztrátou daň neplatí, přiznání však podává.

Je uložení účetní závěrky totéž co daňové přiznání?

Ne. Daňové přiznání se podává finančnímu úřadu, účetní závěrka se ukládá do obchodního rejstříku. Mají odlišné lhůty i adresáty.

Toto je obecný výklad, nikoli právní ani daňové poradenství. Pravidla se mění; ověřte je v oficiálním zdroji nebo u licencovaného poradce.