Odpočet výdajů na výzkum a vývoj v Česku srozumitelně

Pro technologickou firmu v Praze je odpočet na výzkum a vývoj jednou z mála daňových úlev, které mohou změnit ekonomiku projektu. Je to také úleva, k níž finanční ředitel přistupuje opatrně, protože finanční správa ji vnímá jako oblast, kde musí doklady odpovídat uplatněnému nároku. Logika odpočtu je důležitější než sazba.

Tento výklad popisuje mechanismus obecně. Není to daňové poradenství. Sazby i podmínky se opakovaně měnily, takže jakýkoli nárok připravujte s daňovým poradcem, který zná aktuální právo.

Základní myšlenka

Zákon o daních z příjmů (zákon č. 586/1992 Sb.) umožňuje poplatníkovi odečíst od základu daně stanovenou část nákladů vynaložených na výzkum a vývoj, a to navíc k odpočtu samotných nákladů jako běžných výdajů. Způsobilé výdaje tak snižují zdanitelný zisk o víc, než kolik činí vynaložená částka. O kolik víc, závisí na procentu stanoveném v zákoně, které se už několikrát změnilo; aktuální hodnotu ověřte u Finanční správy.

Odpočet je především součástí daně z příjmů právnických osob, o níž pojednává text daň z příjmů právnických osob v Česku srozumitelně, i když jej v zásadě mohou využít fyzické osoby, které podnikají. Snižuje základ daně. Při nulovém zisku nevede k vrácení daně, ale zákon umožňuje neuplatněné částky přenést po omezenou dobu (ověřte aktuální pravidla).

Co se počítá jako výzkum a vývoj

Zákon odkazuje na projekty výzkumu a vývoje vymezené zákonem o podpoře výzkumu, experimentálního vývoje a inovací (č. 130/2002 Sb.), který vychází z pojmů veřejné podpory EU a z přístupu Frascati OECD. Zhruba řečeno:

• Základní výzkum je experimentální nebo teoretická práce k získání nových poznatků, bez přímého praktického využití.
• Průmyslový výzkum je plánovaný výzkum k získání nových poznatků pro vývoj výrobků, postupů nebo služeb.
• Experimentální vývoj je využití existujících poznatků k vytvoření nových nebo zlepšených výrobků, postupů nebo služeb, včetně prototypů a pilotních provozů.

Rutinní práce se nepočítá. Kontrola kvality, drobné úpravy stávajících výrobků, průzkum trhu a běžná údržba softwaru nejsou výzkum a vývoj jen proto, že je dělají inženýři. Rozhoduje, zda se projekt snaží vyřešit vědeckou nebo technologickou nejistotu.

Které výdaje se mohou počítat

Zákon vymezuje způsobilé kategorie. Obvykle zahrnují osobní náklady lidí pracujících na projektu, materiál a spotřební zboží, určité služby nakoupené od výzkumných organizací a odpisy zařízení používaného pro projekt, podle přesného znění. Obecné režijní náklady se posuzují užší měrou. Zda konkrétní výdaj splňuje podmínky, záleží na zákoně a výkladu finanční správy, proto seznam sestavený pro jeden projekt porovnejte s aktuálním zněním.

Dotace mají význam. Výdaje pokryté grantem nebo jinou veřejnou podporou mohou být z odpočtu vyloučeny nebo sníženy, aby nevznikla dvojí výhoda. Firmy, které dostávají peníze od Technologické agentury nebo z programů EU (viz český startupový ekosystém a fondy EU pro české firmy), by měly ověřit, jak se obojí vzájemně ovlivňuje.

Dokumentace

Základním požadavkem je umět projekt doložit. Poplatník musí vést projektovou dokumentaci, která uvádí cíle, odvedenou práci, očekávané výsledky, časový rámec, odpovědné osoby a náklady. Zákon předpokládá, že projekt je popsán před prací a během ní, ne rekonstruován dodatečně. Důkazem jsou pracovní výkazy zaměstnanců, faktury za externí služby a technické záznamy, například zprávy a výsledky testů.

Odpočet se uplatňuje v přiznání k dani z příjmů právnických osob, s případnou přílohou nebo oznámením, které vyžadují pokyny k formuláři (ověřte aktuální formuláře). Finanční úřad může nárok přezkoumat a při tom se podívá na projektový spis a rozdělení nákladů. Jak podání funguje, popisuje text daň z příjmů právnických osob v Česku srozumitelně.

Jak získat jistotu

Poplatník, který chce jistotu, může požádat o posouzení před uplatněním nároku. Pravidla umožňují poskytovateli veřejné podpory výzkumu a vývoje nebo příslušnému orgánu posoudit, zda projekt splňuje definici výzkumu a vývoje, a finanční úřad toto posouzení zohlední (aktuální postup ověřte u Finanční správy). Neodstraní každé riziko, protože na nákladech a dokumentaci stále záleží, ale zúží spor o povahu projektu.

Časté nástrahy

Považovat veškerý vývoj softwaru za výzkum a vývoj. Uplatnit náklady zaměstnanců, kteří se projektu věnovali jen málo. Nevést časové záznamy. Uplatnit náklady, které už financoval grant. Začít s dokumentací až po skončení roku. Jasné vnitřní pravidlo, například projektový kód pro každý úkol výzkumu a vývoje, usnadní každé z toho zabránit.

Skupinové struktury přinášejí další otázky. Pokud česká firma dělá práci pro zahraniční mateřskou společnost, ovlivňuje to, kdo nese riziko a komu patří výsledky, zda jsou náklady vlastní náklady české společnosti. To patří k poradci pro převodní ceny a daně, stejně jako souvislost s dividendami a rozdělováním zisku.

S čím začít

Pokud si myslíte, že projekt může splnit podmínky, napište ještě před zahájením jednostránkový popis nejistoty, kterou řeší, a jak ji otestujete. Zaveďte samostatný nákladový kód. Pak požádejte daňového poradce, aby si s vámi přečetl aktuální zákon o daních z příjmů. Papír, který pro něj připravíte, je začátek spisu, který by finanční úřad později mohl chtít.

Toto je obecný výklad, nikoli právní ani daňové poradenství.